1. Introducción y definiciones






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título1. Introducción y definiciones
fecha de publicación18.07.2016
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GESTIÓN DE LA COMPRAVENTA

TEMA 4

EL IVA: REGIMEN GENERAL

1. Introducción y definiciones

Como estudiaste en la unidad anterior, los impuestos suponen la obligación de pagar una cantidad de dinero a la Hacienda Pública, que se calcula de acuerdo a unas reglas fijadas. Previamente se han de definir conceptos tributarios básicos para responder a preguntas como: ¿Qué hecho origina la obligación de pagar impuestos? ¿Qué persona o sujeto está obligado a pagar? ¿Qué cantidad tiene que pagar?

Hacienda Pública: Organismo del Estado que recauda impuestos o tributos a los ciudadanos y entidades que tienen obligación de pagarlos.

Hecho imponible: lo constituyen los ‘hechos’ o las operaciones que originan la obligación de pagar el impuesto. Es decir, aquel hecho que, cuando ocurre, origina un pago de impuestos. Cada impuesto tiene un hecho imponible distinto. Así por ejemplo, el hecho imponible del IRPF es que las personas obtengan una renta, es decir, pagan un impuesto por tener una renta, y el IRPF será un porcentaje de esa renta.

El hecho imponible del Impuesto de Sociedades es la obtención de beneficios por una Sociedad, por lo que las empresas pagan un porcentaje del beneficio como impuesto. El hecho imponible del Impuesto sobre Bebidas Alcohólicas, es la venta de las mismas al consumidor. El del IVA lo veremos más adelante.

Liquidación de un impuesto: Consiste en calcular cuanto hay que pagar de ese impuesto a Hacienda.

Indemnización: resarcir de un daño o perjuicio. Suele ser un pago que se hace para compensar el daño causado.

Ámbito de Aplicación del IVA: Donde se aplica el IVA por territorios:


- Territorio de aplicación del IVA: es la Península e Islas Baleares, estando excluidos Ceuta, Melilla y las Islas Canarias.
- Resto de la Unión Europea: Se aplica a los países miembros de la Unión Europea.
- Resto del mundo: Fuera de España y los países de la Unión europea. Se incluye Canarias, Ceuta y Melilla.

Dietas o gastos de viaje: aquellas cantidades que la empresa paga al trabajador cuando tiene que desplazarse o viajar fuera del lugar donde se encuentra su centro de trabajo: transporte, comidas, hotel etc.


2. El hecho imponible del IVA

El hecho imponible está constituido por las operaciones que se gravarán por el impuesto del IVA. En concreto son las siguientes:

a) Operaciones interiores: Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales autónomos.

b) Adquisición intracomunitaria de bienes: cuando un empresario en territorio español compra un bien a otro empresario que esté situado fuera de España pero en la UE. Los servicios nunca serán una adquisición intracomunitaria de bienes.

c) Importaciones de bienes efectuadas por empresarios y particulares. (Compras realizadas por nuestro país a otro país no perteneciente a la UE).

3. El sujeto pasivo

Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales que realizan las operaciones de venta que constituyen un hecho imponible en este impuesto. Cada vez que un empresario vende (hecho imponible del IVA), tiene que calcular el IVA y repercutirlo.

IVA repercutido: IVA cobrado en las ventas

IVA soportado: IVA pagado en las compras

El sujeto pasivo debe repercutir (cobrar) enteramente el IVA de sus ventas al comprador, que es quien lo soporta (o paga). Como vimos en el tema 3, el sujeto pasivo no gana ni pierde dinero con el IVA, pues es un impuesto neutro para él.

Cuando yo compro en Carrefour alimentos podemos distinguir:

  • Hecho imponible: La venta de productos alimenticios que hace Carrefour como empresa.

  • Sujeto pasivo: Es Carrefour, pues es la empresa que realiza esa venta. El sujeto pasivo repercute el IVA al comprador

  • Comprador: El consumidor Soporta o paga el IVA (además de la compra).

4. Operaciones no sujetas al IVA.

Se trata de operaciones en las que no se aplica el IVA, es decir, no constituyen un hecho imponible. Por tanto, el empresario no repercute IVA sobre sus clientes. Algunas de estas operaciones no sujetas son:

  • La entrega gratuita de muestras publicitarias o de prestaciones de servicios a modo de demostraciones.

  • Los servicios prestados por los empleados a sus empresas, es decir, el trabajo por cuenta ajena (ya que es una relación laboral).

  • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por el Estado y sus diferentes organismos, ya que el Estado no es una empresa.

5. Exenciones del IVA

Se trata de un beneficio fiscal por el que a una operación que está sujeta (y que debería tributar) no se le aplica el impuesto. Esto supone que los empresarios y profesionales no repercuten el IVA en las facturas de operaciones exentas.

Algunas de las operaciones exentas son:

  • Los servicios sanitarios (hospitalización, asistencia sanitaria, transporte, etc.) tanto en centros públicos como privados.

  • La enseñanza, tanto de centros públicos como privados.

  • Operaciones bancarias y de seguros (seguro de vida, depósitos, préstamos, transferencias, etc.).

  • Las prestaciones de servicios públicos postales (enviar una carta).

  • Los juegos de azar (lotería etc.).

  • L
    NO ES LO MISMO EXENCIÓN QUE NO SUJECIÓN
    os servicios de arrendamiento de viviendas familiares (alquilar una casa). Si lleva IVA el alquiler de edificios comerciales o empresariales.

Las operaciones no sujetas son operaciones que, aunque pudiera parecerlo, no constituyen hecho imponible del IVA, mientras que las operaciones exentas sí responden a la descripción de hecho imponible pero, por diversas razones, no son gravadas.

6. Base Imponible (BI)

Es el importe del hecho imponible, es decir, el importe sobre el que posteriormente calcularemos el IVA. El IVA es un porcentaje de la Base Imponible.

En la base imponible SE INCLUYEN, es decir, se suman los siguientes conceptos:

  • Importe o precio de la venta.

  • Los gastos accesorios como comisiones (de un agente comercial), envases, embalajes, transportes, seguros, etc.

  • Descuentos concedidos antes de emitir la factura. Por ejemplo, distintos precios según la cantidad que se compre (rappel) etc. Estos descuentos se restan al calcular la BI.

  • Tributos y gravámenes que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas (tributos especiales) excepto el propio IVA (por ejemplo, los impuestos que se aplican en la venta de bebidas alcohólicas o sobre carburantes).

Cuando una empresa realiza una venta, repercute el IVA, y esto ha de reflejarse en la factura que dicha empresa tiene la obligación de entregar al que compra. Veamos un ejemplo, pero recuerda antes que los gastos de transporte son normalmente a cuenta del comprador, por lo tanto, son un concepto más a pagar.

Ejemplo: Calcular la base imponible de una factura de las características siguientes:

Precio: 300.000 €.

Descuento concedido: 10%.

Portes: 10.000 €.

Embalajes: 1.500 €.

Seguro: 3.000 €.

Solución:

Precio de la mercancía.

300.000

Descuento (10% del precio)

-30.000

Portes

10.000

Embalajes

1.500

Seguro

3.000

Base imponible

284.500

Ejercicio1: Calcula la BI de la venta que realizó un comerciante con las siguientes características:

Importe mercancía 3005.06 €.

Rappel (10%) 300.51 €.

Embalajes 30.05 €.

Seguros 12.02 €.

Portes 120.20 €.

Ejercicio2: Calcula la base imponible de una factura de las características siguientes:

Precio: 289.455 €.

Rappel: 4%.

Portes: 4.620 €.

Envases: 569 €.

Seguro de transporte: 644 €.

Impuesto de lujo: 1.559 €.

7. Tipos impositivos del IVA

El tipo impositivo, llamado “porcentaje de IVA”, es el porcentaje que aplicamos a la Base Imponible, para calcular el importe del IVA (o cuota) que debemos repercutir en cada operación.

En la actualidad existen tres tipos de IVA:

  • 18% Tipo general: Se aplica a todas las operaciones que no estén incluidas en el reducido o superreducido.

  • 8% Tipo reducido: Se aplica a:

    • Productos alimenticios no básicos.

    • Aguas para la alimentación humana, animal o para el riego.

    • Flores, plantas, semillas, y productos utilizados en actividades agrícolas y ganaderas: piensos, fertilizantes, etc.

    • Servicios de Hostelería.

    • Transporte de viajeros y sus equipajes.

    • Entregas de viviendas, garajes y anexos que se entreguen de forma conjunta con la vivienda.

    • Productos, material y equipo sanitario que suplen deficiencias físicas del hombre o animales (incluidas gafas graduadas, lentillas...).

    • Entradas de cine, museos, espectáculos deportivos etc.

    • Servicios funerarios.

    • Medicamentos para animales.

    • Servicios de peluquería.

    • Ejecuciones de albañilería realizadas sólo para viviendas y cuando el destinatario no sea empresario profesional (es decir, reformas de casas de particulares).

  • 4% Tipo superreducido: Se aplica a:

    • alimentos básicos (pan, leche, queso, huevos, verduras, frutas, hortalizas, legumbres y tubérculos).

    • medicamentos para uso humano.

    • libros, periódicos, y revistas.

    • viviendas de protección oficial.

    • Coches, sillas de ruedas y prótesis para personas con minusvalía, así como sus servicios de reparación.

C
CUOTA IVA = BASE IMPONIBLE x TIPO IMPOSITIVO
uota de IVA:
Es el IVA repercutido por el sujeto pasivo que vende.

Ejemplo: Si la base imponible = 1000, y el tipo impositivo es el 8%:

Cuota = 1000 x (8/100) = 80€.

El importe total a pagar en una factura será pues la suma de la base imponible más la cuota:


PVP (precio de venta al Público)=

= Importe a pagar = BI + Cuota


Ejemplo: IBM ha vendido cinco ordenadores a la empresa TOYS R US por 378.7 € cada ordenador, cobrándole además por el transporte 48 € y concediéndole un descuento comercial de 120 €. Veamos cómo sería el detalle de la BI y la cuota dentro de la factura.

Conceptos

Unidades

Precio por unidad

Importe

Ordenadores

5

378,7

1893,5

Transporte

 

 

48

Descuento

 

 

120

Base Imponible

 

 

1821,5

Cuota IVA (18%)

 

 

327,87

Total a pagar

 

 

2149,37

Ejercicio3: Determina la base imponible, la cuota y el importe total de una compra de pienso, con las siguientes características (piensa en cual será el tipo impositivo a aplicar a este producto):

Importe de la mercancía: 250.000 €.

Embalajes: 5.000 €.

Descuento: 15%.

Portes: 45.000 €.

Ejercicio4: Indica la base imponible, la cuota y el importe total de la factura, de una operación con las siguientes características:

Importe de la mercancía (diversos tipos de comida enlatada y precocinada): 600.000 €.

Embalajes: 6.000 €.

Descuento: 15%.

Portes: 50.000 €.

Seguros: 12.000 €.

Ejercicio5: Indica el tipo de IVA correspondiente a los siguientes productos:

  1. Anillo de oro.

  2. Bolígrafo Pilot.

  3. Mapa de España.

  4. Claveles naturales.

  5. Leche condensada.

  6. Bolsa de patatas fritas.

  7. Barra de pan.

  8. Piano.

  9. 1 Kg de tomates.

  10. Libro de matemáticas.

  11. Billete de avión a Madrid.

  12. Comida en restaurante “El glotón”.

8. Deducciones

R
IVA repercutido – IVA soportado = Pago a Hacienda.
ecordemos de nuevo la fórmula, fijándonos en el IVA soportado:

Como vemos en la fórmula, en sus declaraciones a Hacienda, los empresarios indican todo el IVA que han cobrado o repercutido (IVA repercutido). A esa cantidad, que se debe ingresar en Hacienda, se le resta el IVA que han pagado (IVA soportado), y que es deducible. Es decir, no todo el IVA soportado se puede deducir o restar en la fórmula anterior. Veamos cuáles se pueden y cuales no.

Cuotas deducibles: Los sujetos pasivos sólo podrán deducir aquellas cuotas soportadas procedentes de compras que estén directa y exclusivamente relacionadas con la actividad empresarial o profesional: compras de materias primas, mercaderías, maquinaria, transportes de las mercancías etc.

Cuotas no deducibles: El IVA que se ha pagado y que no es deducible, NO se recupera de Hacienda. No serán deducibles las cuotas del IVA soportado en las adquisiciones de:

  • Bienes destinados a necesidades particulares de empresarios o profesionales, o utilizados indistintamente para actividades privadas y empresariales.

  • Automóviles de turismo, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas que no sean utilizadas exclusivamente en actividades profesionales o empresariales.

  • El IVA soportado en las compras de viajes o de servicios de hostelería y restauración (comidas en restaurantes, hoteles, transporte etc.) sólo será deducible si se relacionan directamente con la actividad de la empresa (p. ej. gastos de viaje de un directivo para acudir a una reunión con un cliente o un proveedor), si están debidamente justificados con factura a cargo de la empresa, y si aparecen correctamente contabilizados.

  • Adquisición o alquiler de joyas, objetos de arte, colección o antigüedades.

  • Gastos de bienes o servicios destinados a atender a clientes.

Requisitos para deducir.

  • Ser empresario o profesional.

  • Haber presentado la declaración censal de comienzo de la actividad.

  • Haber iniciado la realización efectiva de las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

  • Estar en posesión de facturas originales o un duplicado.

Ejercicio6: Determina la base imponible, el tipo de IVA, la cuota y el total de las siguientes operaciones (precios sin IVA):

  1. Venta de un equipo de música. Importe 930 €.

  2. Entrada al partido R. Madrid – F.C. Barcelona, por 75 €.

  3. Queso Cabrales, pieza por 45 €.

  4. Un ordenador, por 930 €.

  5. Un piso en construcción, por 143.000 €.

  6. Un automóvil, por un importe de 21.040 €.



Ejercicio7: Indica el importe del IVA deducible en cada operación, siempre que se pueda deducir:

  1. Un veterinario compra un automóvil todo terreno para realizar visitas a granjas. Importe de la compra: 45.000 €.

  2. Un abogado compra un piso para instalar su despacho profesional y vivir en él. El piso vale 230.000 €.

  3. La empresa Alfa invita a comer a un cliente. La factura del restaurante asciende a 120 € sin IVA.

  4. Un asesor fiscal compra por 800 € ordenador personal para su despacho.

  5. Se le paga a un cliente un viaje al extranjero para que visite la sede central de la empresa. El viaje supone 1.400 € sin IVA.

  6. Se compra por 29.000 € (sin IVA) un cuadro para el despacho del director, para mejorar la imagen de la empresa.

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