Proporcionar los conocimientos del proceso de la auditoría, objetivos y metodología para el desarrollo de la gestión empresarial






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11. MUESTREO ESTADÍSTICO EN AUDITORÍA

Es un valioso elemento que puede ayudar al auditor a examinar con eficacia y eficiencia su trabajo. El muestreo estadístico puede considerarse como un instrumento adicional, que emplea el auditor, junto con su criterio profesional, es como si el profesional de la medicina, que puede hacer el diagnóstico de manera excelente, únicamente utiliza su criterio profesional, pero obtener mejores resultados emplea el estetoscopio, de similar forma la incorporación de la estadística a los métodos de trabajo del auditor le permiten efectuar unos procedimientos de muestreo más eficaces y eficientes.
La utilización del muestreo estadístico además de permitir la medición del riesgo de muestreo y diseñar muestras eficientes, da como resultado un procedimiento de auditoría mas estructurado y controlado. La rigurosidad de diseñar, realizar y evaluar debidamente las muestras estadísticas conlleva a una documentación adecuada, con la supervisión y revisión mejorada, aunque existen varias ventajas que pueden obtenerse a partir del muestreo estadístico, no siempre es preferible al muestreo no estadístico. Por lo tanto, antes de diseñar una aplicación de muestreo estadístico el auditor debe estudiar los costos así como los beneficios de su utilización.
12. RIESGO DE AUDITORÍA

El riesgo de Auditoría está relacionado, con la posibilidad que un auditor pudiera expresar una opinión contraria al objeto de la Auditoría, al igual que la significancia la determinación del nivel del riesgo de la auditoría adecuado es un asunto de criterio profesional, el riesgo de auditoría puede estar formado por varios riesgos, por ejemplo, el riesgo de que exista un error en su estado financiero.
Las características más importantes de riesgo para un auditor que diseña una aplicación de muestreo es que el procedimiento de auditoría planificado no sea capaz de detectar los errores más significativos existentes, este riesgo nace de la posibilidad, por ejemplo, de que se planifiquen unos procedimientos inadecuados. Puede ser que la muestra no sea la adecuada, esta posibilidad da como resultado un riesgo de muestreo. El error de muestreo que esta siempre dispuesto a aceptar el auditor, influye en el diseño de la aplicación del muestreo. Recordemos que la porción de datos que se ha de examinar se denomina MUESTRA y que el total de los datos acerca de los cuales el auditor desea llegar a una conclusión se llama UNIVERSO.
Al diseñar una muestra el auditor aplica su juicio, es decir, su criterio profesional al considerar:

1. ¿Cuáles son los objetivos de la evaluación?

2. ¿Cuál es el universo?

3. ¿Cuál será el método de selección para el muestreo?

4. ¿Cómo se evaluara e interpretara los resultados?
El muestreo estadístico consiste entonces en tomar una muestra representativa de la población con el propósito de evaluar características similares en la totalidad por métodos estadísticos. Esta herramienta permite entonces al auditor predeterminar la confiabilidad de la muestra y el riesgo de aceptar utilizando entonces como ya dijimos técnicas de muestreo estadístico. Al diseñar una muestra de auditoría el auditor debe aplicar su juicio al considerar, primero los objetivos de la auditoría, la población, en este caso si es contable, el total de transacción de riesgo y seguridad, el margen de error tolerable, el error esperado en la población y la estratificación. Los ítems de la muestra se deben seleccionar de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa de la población, esto hace necesario que todos los ítems de la población tengan la probabilidad de ser seleccionados.
A pesar de existir una paridad de métodos de selección, los tres métodos más usados son:

 La selección estadística

 La selección sistemática y

 La selección al azar
La selección estadística ofrece la seguridad de que todos los ítems de población o de los que se encuentran en cada estrato, tienen la posibilidad conocida de ser seleccionado, por ejemplo, mediante el uso de todas las estadísticas de números.

La selección sistemática consiste en seleccionar ítems mediante la utilización de un intervalo constante entre las selecciones, donde el primer intervalo tiene una iniciación estadística siempre y cuando el auditor se esfuerce por sacar una muestra representativa de la población total, sin intención de incluir o excluir unidades específicas.
Por otra parte, el RIESGO INHERENTE y el RIESGO DE CONTROL existen independientemente de los procedimientos de muestreo de auditoría, el auditor debe tomar en cuenta el RIESGO DE DETECCIÓN que pueda resultar de las incertidumbres debidas al muestreo por lo que se llama RIESGO DE MUESTREO, junto con los que puedan resultar de los factores ajenos al muestreo que también se denomina RIESGOS AJENOS AL MUESTREO.
Los RIESGOS AJENOS AL MUESTREO se pueden presentar cuando el auditor usa el muestreo u otros procedimientos de auditoría que incluye, por ejemplo, el riesgo de que el auditor pueda utilizar procedimientos inadecuados, como interpretar evidencias y así dejar pasar algún error. El objetivo del auditor deberá ser reducir los RIESGOS AJENOS AL MUESTREO a un nivel sin importancia mediante la planeación, la dirección, la supervisión y las revisiones adecuadas.
La aplicación de cualquier plan de muestreo estadístico tiene cinco fases en la que el auditor debe:

1. Definir los objetivos que realiza la prueba

2. Determinar el método de muestreo que se utilizará,

3. Calcular la amplitud de la muestra y el nivel de confiabilidad,

4. Seleccionar la muestra y

5. Evaluar los resultados de la muestra.
13. LA EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA

Normas sobre evidencia

El auditor debe obtener evidencia de auditoría que sea pertinente y confiable, que junto con las conclusiones extraídas de otras evidencias obtenidas, sea suficiente para darle una base razonable para emitir un comentario sobre un área o segmento examinado. La evidencia de auditoría abarca todo el conocimiento sobre la organización y sus asuntos financieros que obtenemos y utilizamos para formar su opinión sobre los estados financieros. Las fuentes de evidencia de auditoría incluyen los sistemas contables y la documentación básica de la empresa, sus activos tangibles, su dirección y funcionarios, sus clientes, proveedores y otros terceros que realizan operaciones o tienen conocimiento de la empresa o de sus actividades. Con frecuencia se dispone de muchas posibles fuentes de evidencia de auditoría y, rara vez será práctico o necesario examinar todas ellas. La evidencia que se decide examinar dependerá del propio juicio del auditor sobre aquello que considere suficiente para tener una base razonable sobre la opinión requerida bajo los términos del examen.
Las decisiones que tome el auditor sobre las fuentes y cantidad de evidencia necesarias para alcanzar el nivel requerido de satisfacción de auditoría se pueden ver afectadas por la significancia del punto bajo examen, la pertinencia y confiabilidad de la evidencia disponible de otras fuentes y el costo y tiempo necesarios para obtenerla. A menudo se obtiene evidencia de varias fuentes que, en conjunto, darán el grado necesario de satisfacción global de auditoría.
SUFICIENCIA

Pocas veces se puede tener certeza absoluta sobre la validez de la totalidad de un saldo o un componente. Lo que se necesita para formar una base razonable para la propia opinión del auditor es evidencia pertinente, suficiente y confiable. El criterio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia de auditoría, pertinente y confiable, se ve afectado por factores tales como:
 El conocimiento del área o proceso a auditar.

 El grado de riesgo de tergiversación debido a errores e irregularidades.

 El grado de persuasión de evidencia.
PERTINENCIA

La pertinencia de la evidencia de auditoría deberá ser considerada a la luz de los objetivos globales de auditoría. A fin de alcanzar este objetivo se requiere obtener evidencia que nos permita llegar a conclusiones razonables con respecto al logro de los objetivos específicos que haya establecido la organización.
CONFIABILIDAD

Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría variará considerablemente según las circunstancias, podemos por lo general suponer que:

 La evidencia obtenida de fuentes independientes, fuera de la organización del cliente, es más confiable que la obtenida dentro de la propia organización.

 Cuando la información contable es producida bajo condiciones satisfactorias de control interno es más confiable que cuando es producida bajo condiciones no satisfactorias.

 El conocimiento personal directo obtenido a través de la observación física, cálculos e inspección, es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente a través de la representación.

 La evidencia documental es más confiable que la evidencia oral.
Al diseñar el plan de auditoría, se debe decidir cuáles serán las formas de evidencia que se debe obtener, de manera eficiente, para lograr el deseado grado de satisfacción global. Los comentarios que siguen describen tipos de evidencia que pueden contribuir a la satisfacción global.
14. NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Clasificaciones de evidencia

En términos generales como hemos podido analizar, la evidencia puede clasificarse en:

- Evidencia física,

- Evidencia documental,

- Evidencia testimonial,

- Evidencia analítica.
15. MUESTREO DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

MÉTODOS DE MUESTREO

1. Cada aplicación de muestreo debe ser establecida teniendo en mente las siguientes preguntas:

- ¿Qué es lo que queremos conseguir? (objetivos).

- ¿Cual es la relación del procedimiento con los otros procedimientos de auditoría y cuál es el grado de satisfacción conjunta que podemos lograr?

- ¿Qué es lo que abarcará la muestra? (la definición de los items que componen el universo total).

- ¿Cómo se realizará el muestreo? (el documento original, el sentido de la prueba y el método de selección).

- ¿Cuál será el tamaño de la muestra?

- ¿Qué estamos buscando con la muestra? (la definición de errores).

- ¿Qué significarán los resultados esperados? (la evaluación).
2. El memorando de planificación de la auditoría deberá normalmente incluir una guía acerca de los métodos de muestreo. Por lo general, no es correcto especificar la dimensión de los mismos para las pruebas representativas en términos de porcentajes fijos; por ejemplo: "Tome X% de las transacciones". Por el contrario. la dimensión del muestreo debe definirse diciendo, por ejemplo, "Tome X transacciones de la siguiente manera". Esto brinda mejor control puesto que el cliente de la auditoría definen exactamente lo que el personal de auditoría tiene que hacer.
Muestreo para pruebas de cumplimiento

3. Las pruebas de cumplimiento tienen por objeto suministrar evidencia de que los controles claves identificados están siendo realmente aplicados. Se pueden efectuar pruebas de cumplimiento de los controles claves mediante la observación de los mismos en funcionamiento o mediante la inspección de una muestra representativa de la evidencia documental.
4. No resulta práctico establecer una regla única en cuanto a la dimensión que se considera suficiente para las pruebas de cumplimiento. Varios factores afectan el grado de confianza que requerimos con respecto a un determinado procedimiento de control. Entre éstas estará nuestro criterio sobre la satisfacción conjunta de auditoría a ser obtenida de otras fuentes relacionadas. Debemos reconocer que muy pocas veces conseguiremos un 100% de satisfacción. Debemos, más bien, procurar un grado razonable de satisfacción de que los procedimientos de control en los cuales estamos confiando fueron realmente aplicados durante el periodo correspondiente.

5. Se espera que los procedimientos de control interno, por su naturaleza, deben funcionar de la misma manera para transacciones de todos los tamaños, salvo que se requiera que transacciones de un cierto tipo o tamaño se procesen de manera diferente. Por lo tanto, a menos que estemos poniendo a prueba un proceso que se aplica únicamente a transacciones de un cierto tamaño, al efectuar pruebas de cumplimiento no es necesario concentrarnos en los ítems de alto valor.
Muestreo de pruebas sustantivas

6. Al seleccionar ejemplos para pruebas sustantivas no estamos interesados primordialmente en la cantidad de ítems a comprobar, sino más bien con los valores puestos a prueba. Dado que estamos diseñando pruebas para detectar errores materiales en más o menos debemos concentrarnos en los ítems de mayor valor y en aquellos aparentemente no usuales. Aquí también no resultan factibles reglas definitivas sobre alcance para aplicar en todos los casos. Buscamos una razonable seguridad de que los componentes de los estados financieros están debidamente expuestos.
Universo

7. Al realizar cualquier selección para pruebas representativas debemos satisfacernos de que la selección abarcó todo el universo, o sea el conjunto de información sobre el que se requiere una conclusión. Por ejemplo, si estamos efectuando una prueba de cumplimiento de los egresos a fin de obtener satisfacción de que un cierto procedimiento de control funciona durante un periodo de tiempo, es aconsejable seleccionar la muestra tomando los pagos realizados durante todo el periodo, en vez de los efectuados durante una semana o un mes.
Documentación de origen

8. La selección debe ser realizada utilizando la documentación de origen correcta para los propósitos de la prueba. Por ejemplo, si estamos llevando a cabo pruebas determinar si todas las mercancías entregadas han sido facturadas, no tiene ningún sentido utilizar las facturas como documentación de origen. Por el contrario, la selección debe ser realizada con base a los registros de despachos de mercaderías. La prueba consistirá en seguir esas entregas hasta las facturas u otra evidencia de facturación.
Dirección de las pruebas

9. Si bien a menudo diseñamos procedimientos para poner a prueba la composición de las cuentas en dos direcciones, por ejemplo, inclusión y exclusión, es importante considerar si esto es necesario. Nuestro conocimiento de las relaciones entre sistemas y cuentas frecuentemente nos dará la base para elaborar las pruebas necesarias para lograr ambos propósito sin poner a prueba cada cuenta dos veces.

Muestreo estadístico y no estadístico

1) Podremos escoger muestras para pruebas representativas mediante la utilización del muestreo estadístico o del no estadístico. Ambos métodos se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente sobre el universo en su conjunto, a fin de permitirnos una conclusión sobre todo el universo. Es importante comprender que ambos métodos se apoyan significativamente en juicios. La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura matemática involucrados en la determinación del tamaño de la muestra, selección de muestras y evaluación de los resultados. Debemos enfatizar que el muestreo y revisión de transacciones y documentos constituyen únicamente parte del proceso total de auditoría. Necesitamos tener una comprensión clara de la empresa y de sus procedimientos de control a fin de obtener el total beneficio de una prueba representativa.
2) Al escoger entre un muestreo estadístico y otro no estadístico debemos tener en cuenta los objetivos de la auditoría y la naturaleza del universo objeto de la muestra, así como las ventajas y desventajas de cada método. Ya que el método de muestreo estadístico ofrece varias ventajas, debe considerarse su utilización cuando sea práctico, eficiente y efectivo. La elección involucra, primordialmente, considerar el factor costo/beneficio con base a una comprensión de ambos métodos.
3) No es necesario ni económicamente justificable realizar todas las pruebas de auditoría sobre una base estadística. Los costos del muestreo estadístico incluyen el tiempo adicional necesario para formalizar el plan de muestreo, para realizar la selección al azar y para efectuar la evaluación estadística. El muestreo no estadístico debe ser utilizado cada vez que decidimos que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener.

4) El tamaño de la muestra no debe ser generalmente un factor primordial en esta elección. Cuando se debe seleccionar una muestra para darnos un cierto grado de satisfacción de auditoría, será normalmente conveniente seleccionar muestras de tamaño substancialmente igual tanto para muestreos estadísticos como para los no estadísticos. El

muestreo estadístico es una forma de tornar explícitas ciertas consideraciones que están implícitas en un muestreo no estadístico. La única diferencia está en el grado de formalidad. Al fin de cuentas ambos están dirigidos hacia el logro del mismo resultado.
5) Debemos considerar el uso del muestreo estadístico si llegamos a la conclusión de que, por la satisfacción de auditoría, el costo puede ser justificado. El beneficio principal del muestreo estadístico es que nos puede brindar una evaluación matemática del posible margen de errores existentes en el universo total, basada en el número o valor de los errores encontrados en nuestra muestra. Podemos entonces usar nuestro criterio para determinar si este margen de posibles errores excede lo que nosotros consideramos un limite considerable o significativo. Podemos también juzgar si nuestra confianza establecida matemáticamente de que los errores no están fuera de ese límite, es, bajo las

circunstancias, suficiente. Una ventaja adicional del muestreo estadístico es que le mismo nos permite escoger un tamaño de muestra que está respaldado por la teoría matemática.

En muchos casos, este tamaño de la muestra será inferior al que hubiera sido sugerido sólo por el criterio humano.
6) Las áreas donde los auditores han encontrado que el muestreo estadístico es de utilidad incluyen las siguientes:

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Pruebas de pagos en efectivo y sistemas de compras (a veces denominadas pruebas de comprobantes); pruebas de sistemas de facturación; pruebas de sistemas de expedición; pruebas de liquidación de haberes; pruebas de registros permanentes de existencias.
PRUEBAS SUSTANTIVAS: Circularización de cuentas por cobrar; pruebas de precios de existencias, cantidades, sumas, obsolescencias; pruebas de cuentas por cobrar para determinar antigüedad; pruebas de porcentajes de ganancias brutas; pruebas de ediciones de activo fijo y estimación del costo corriente de existencias y activo fijo de conversión de la valuación de existencias de FIFO a LIFO.
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